五、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響
依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別人庫(kù)。從長(zhǎng)期來(lái)分析，依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒矗P者推測(cè)增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這一推測(cè)主要來(lái)源于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))的規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅；文件同時(shí)還規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的０.２％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購(gòu)部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。對(duì)此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)，筆者認(rèn)為，由于建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)等原因，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是__對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。（韓孟凱） |
